Упращенная система налогооблажения в 2012 году, особенности работы

Ставки единого налога

Упрощенная система налогообложения – это особый механизм взимания налогов и сборов, который заменяет уплату отдельных налогов и сборов на уплату единого налога с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности (п. 291.2 ст. 291 НК).

Предприниматель может самостоятельно избрать для себя такую систему налогообложения доходов, если он отвечает определенным требованиям и зарегистрируется плательщиком единого налога.

Не могут применять упрощенную систему налого­обложения физические лица – нерезиденты (п. 291.5.7 ст. 291 НК). Таковыми считаются физические лица, не являющиеся резидентами Украины (пп. 14.1.122 ст. 14 НК).

Согласно пп. 14.1.213 ст. 14 НК резидент – это физическое лицо, имеющее местожительство в Украине. То есть резидентский статус не зависит от гражданства. Отметим, что без наличия в нашей стране местожительства невозможно зарегистрироваться в качестве предпринимателя. При этом в НК указано, что лицо, имеющее местожительство также и в иностранном государстве, считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине.

Если же нельзя определить государство, в котором физлицо имеет центр жизненных интересов, оно считается резидентом в случае нахождения в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение налогового года.

Этим же подпунктом НК предусмотрено, что достаточным условием для определения местонахождения центра жизненных интересов физлица является место постоянного жительства членов его семьи или его регистрация в качестве субъекта предпринимательства.

Следовательно, если физлицо зарегистрировано в Украине в качестве предпринимателя, оно является резидентом Украины и имеет право на общих основаниях применять упрощенную систему налогообложения.

Все субъекты хозяйствования, которые могут работать на едином налоге, разделены на 4 группы. Три группы предусмотрены для физических лиц – предпринимателей, а одна (четвертая) для юридических лиц. Каждая группа имеет свои критерии, при соблюдении которых можно избрать ту или иную группу единщиков.

Какие условия работы в каждой из групп единщиков?

В таблице 1 приведены основные показатели для каждой из трех групп, предусмотренных для предпринимателей.

Таблица 1

Основные показатели для выбора единщиком группы

Плательщики единого налога всех групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Это установлено п. 291.6 ст. 291 НК.

Применение других форм расчетов (бартер, взаимозачеты и т. п.) запрещается и расценивается как нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения. Согласно Указу № 746 такой запрет существовал только для юридических лиц – единщиков.

Обратим внимание на то, что для предпринимателей первой и второй группы ставки налога устанавливаются в фиксированной сумме на месяц и не могут быть выше определенного процента от минимальной заработной платы, действующей на 1 января отчетного года. То есть за 2012 календарный год единщик первой группы может уплатить единый налог по максимальной ставке чуть более 1 200 грн., во второй – соответственно 2 400 грн. независимо от величины полученного дохода. То есть налог придется платить даже в том случае, если в отчетном месяце доход получен не будет.

В третьей же группе условия налогообложения иные: единый налог придется платить не в фиксированной сумме, а в зависимости от величины полученного дохода. Нет дохода – нет и налога. Но при больших оборотах, в частности при получении максимально разрешенного годового объема дохода (3 млн грн.) при ставке единого налога 5% придется уплатить в бюджет за год 150 тыс. грн. При ведении «затратного» бизнеса (т. е. с большим количеством расходов) применение третей группы может оказаться невыгодным. В этом случае есть смысл рассмотреть возможность работы по общей системе налогообложения.

Как применяется ограничение по количеству наемных работников?

Предприниматели первой группы не могут использовать труд наемных работников. Во второй и третьей группах разрешено иметь работников (соответственно 10 и 20 человек, состоящих в трудовых отношениях с предпринимателем одновременно). При этом такие предприниматели не обязаны иметь работников и тоже могут осуществлять деятельность без них, если условия их бизнеса это позволяют.

При расчете общей численности работников не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске до достижения ребенком предусмотренного законодательством возраста (т. е. трех или шести лет). Таким образом, в некоторых случаях одновременно у предпринимателя могут быть заключены трудовые договоры и с большим количеством наемных лиц, но фактически трудиться должно не более установленного ограничения.

Отметим также, что теперь не производится доплата единого налога за наемных работников, как это было ранее.

Что считается доходом единщика?

Одним из критериев, по которым предприниматель может избрать упрощенную систему налогообложения, является объем годового дохода.

Ранее предприниматели-единщики для определения права применять упрощенную систему налогообложения руководствовались определением выручки, приведенным в ст. 1 Указа № 746. С 1 января 2012 года предприниматели обязаны определять и учитывать размер дохода на основании ст. 292 НК.

Доходом предпринимателя-единщика является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме.

Определение дохода в материальной или нематериальной форме приведено в п. 292.3 ст. 292 НК, это – «суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг)».

Размер полученного единщиком дохода необходим в первую очередь для того, чтобы установить, имеет ли он право находиться на упрощенной системе налогообложения и/или применять ее в дальнейшем, а также для определения объема дохода, облагаемого единым налогом (п. 292.14 ст. 292 НК).

В состав дохода включается выручка, полученная от продажи товаров (работ, услуг).

При предоставлении услуг (выполнении работ) по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам в доход включается сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Доходом предпринимателя также является сумма безвозвратной финансовой помощи, сумма возвратной финансовой помощи, если она возвращена в срок, превышающий 12 календарных месяцев.

Доходом предпринимателя является и сумма полученных авансов и предоплат в рамках его предпринимательской деятельности.

Что не включается в состав дохода?

В состав дохода единщика не включаются:

– пассивные доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, роялти;

– суммы НДС, у предпринимателей третьей группы, уплачивающих единый налог по ставке 3% и зарегистрированных плательщиками НДС;

– суммы возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения;

– суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов соцстраха, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ. Сюда относятся финансирование на оплату больничных наемным работникам от Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и на другие выплаты за счет средств данного Фонда, дотации на создание рабочих мест безработным, которые финансируются Фондом социального страхования по безработице и др.;

– суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются единщику – покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

– суммы средств, поступившие как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период работы на общей системе налогообложения, если предприниматель ошибочно включил их в состав дохода по отгрузке (а не по оплате);

– суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов и единого взноса, возвращенные на расчетный счет предпринимателя;

– налоги и сборы, удержанные (начисленные) при осуществлении предпринимателем функций налогового агента;

– суммы единого взноса, начисленные в соответствии с нормами Закона № 2464:

– страховые выплаты и возмещения;

– средства, полученные как компенсация (возмещение) по решениям судов за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды;

– суммы кредитов.

Если предприниматель реализует движимое или недвижимое имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как физическому лицу, но используется в его хозяйственной деятельности (это может быть автотранспорт, жилые и нежилые помещения, земельные участки и другое аналогичное имущество), то полученный доход не считается доходом от предпринимательской деятельности, не включается в состав дохода единщика и облагается налогом на доходы как у физического лица. Если такое имущество продается не субъекту хозяйствования, то по итогам года необходимо будет представить в орган ГНС по местожительству налоговую декларацию о доходах.

Какие виды деятельности запрещены на упрощенной системе налогообложения?

Перечень видов деятельности, которые вообще нельзя осуществлять на условиях уплаты единого налога (ни в одной из групп) приведен в п. 291.5.1 ст. 291 НК. Не могут быть единщиками предприниматели, которые осуществляют:

– деятельность по организации и проведению азартных игр;

– обмен иностранной валюты;

– производство, экспорт, импорт, продажу (любую – оптовую, розничную, комиссионную и др.) подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, пива и столовых вин);

– добычу, производство, реализацию драгметаллов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;

– добычу, реализацию полезных ископаемых;

– деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными р. ІІІ НК;

– деятельность по управлению предприятиями;

– предоставление услуг почты и связи;

– деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата;

– организацию и проведение гастрольных мероприятий;

– технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005);

– деятельность в сфере аудита;

– предоставление в аренду земельных участков общей площадью более 0,2 га, жилых помещений общей площадью более 100 м², нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей общей площадью свыше 300 м²;

– деятельность страховых (перестраховых) брокеров.

Не переведут на единый налог и субъектов хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации единщиком имеют налоговый долг (кроме безнадежного долга, возникшего по форс-мажорным обстоятельствам).

Виды деятельности, которые предприниматель планирует осуществлять на едином налоге, он перечисляет в заявлении о применении упрощенной системы. Согласно п. 298.3 ст. 293 НК в заявлении отражаются избранные предпринимателем виды деятельности согласно КВЭД ДК 009:2005. Поэтому предпринимателям важно понимать, какие виды деятельности относятся к тому или иному коду КВЭД. Если предприниматель укажет в заявлении код КВЭД ДК 009:2005, деятельность по которому запрещена на упрощенке, то налоговики абсолютно законно откажут ему в выдаче свидетельства плательщика единого налога.

Расшифровками кодов КВЭД ДК 009:2005 и ДК 009:2010 по некоторым запрещенным видам деятельности и по бытовым услугам приведены в информации Перечень кодов видов деятельности. 

Итак, в заявлении на единый налог не должны фигурировать коды КВЭД запрещенных видов деятельности. Но если проявить усидчивость и внимательно изучить КВЭД ДК 009:2005, то во многих случаях можно подобрать другой код КВЭД с близким по специфике видом деятельности.

Например, запрещенную деятельность по организации азартных игр (код 92.71.0) в некоторых случаях вполне заменит разрешенная деятельность по организации развлечений (код 92.72). Ограничение по предоставлению в аренду жилой недвижимости (разрешено не более 100 м²) (код 70.2) иногда можно обойти, воспользовавшись кодом КВЭД 55 (эксплуатация меблированных комнат и других мест, предназначенных для краткосрочного проживания). Более подходящим для предпринимателей может оказаться код 74.14 (консультации по вопросам коммерческой деятельности и управлению) вместо запрещенного кода 74.15 (деятельность по управлению предприятиями) и др.

Что относится к подакцизным товарам?

Для единщиков установлен запрет на экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, пива и столовых вин).

В соответствии с пп. 14.1.145 ст. 14 НК подакцизными товарами считаются товары согласно УКТ ВЭД, на которые установлены ставки акцизного налога. Ставки акцизного налога приведены в ст. 215 НК. К подакцизным товарам относятся:

– спирт этиловый и прочие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

– табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

– нефтепродукты, сжиженный газ;

– автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Получается, что предпринимателям-единщикам из алкогольных напитков разрешено торговать только пивом и столовыми винами. Согласно действующему законодательству на торговлю пивом и столовыми винами не нужно получать лицензию. Обращаем внимание, что торговать пивом и столовыми винами разрешили только предпринимателям, юрлицам-единщикам это запрещено.

В таблице 2 приведен перечень подакцизных товаров согласно УКТ ВЭД.

Таблица 2

Перечень подакцизных товаров