Налоговый кодекс 2011: какие условия налогообложения предлагаются предпринимателям?

Рассмотрим, какие условия налогообложения предлагаются предпринимателям с нового года.

Единый налог

Глава 1 р. XIV Кодекса, которая должна была регулировать применение частными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, 2 декабря 2010 года народными депутатами из Кодекса исключена. При этом остается действующим Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее – Указ об упрощенной системе).

Таким образом, и частные предприниматели, и юридические лица – субъекты малого бизнеса смогут с 1 января работать на условиях уплаты единого налога, установленных Указом об упрощенной системе. То есть сохраняются все ныне действующие критерии, установленные Указом об упрощенной системе по объему выручки (500 тыс. грн.), количеству наемных работников (не более 10), а также ограничения по видам деятельности и др.

До внесения изменений в р. XIV Налогового кодекса в части налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства Указ об упрощенной системе будет применяться с учетом следующих особенностей.

Предприниматели-упрощенцы не являются плательщиками следующих налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом:

– налога на прибыль предприятий;

– налога на доходы физических лиц (для физических лиц – предпринимателей);

– земельного налога (кроме налога за земельные участки, не используемые в предпринимательской деятельности);

– платы за пользование недрами:

– сбора за специальное использование воды;

– сбора за специальное использование лесных ресурсов;

– сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (так в Кодексе называется плата за торговые патенты);

– НДС с операций поставки товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины (за исключением НДС, уплачиваемого юридическими лицами, избравшими ставку налога в размере 6%).

Как видим, право уплачивать НДС оставили только предприятиям, работающим по ставке 6%. Ранее предполагалось, что все субъекты малого предпринимательства – упрощенцы, зарегистрированные плательщиками НДС на момент принятия Кодекса, смогут оставаться таковыми в течение I квартала.

Плательщики единого налога обязаны уплачивать единый взнос на основании норм Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование". (Подробнее об этом читайте на с. 12 настоящего номера газеты.)

Отметим, что вся сумма единого налога будет зачисляться в местный бюджет. Не будет производиться распределение средств из сумм единого налога на общеобязательное социальное страхование и в Пенсионный фонд. Поскольку из состава единого налога не будут автоматически отчисляться социальные взносы (в частности, 42% в Пенсионный фонд), то единый взнос придется уплачивать в размере минимального страхового взноса без учета таких отчислений.

К сожалению, из Налогового кодекса не исключен пп. 139.1.12 ст. 139 р. ІІІ, согласно которому не относятся к составу расходов субъектов хозяйствования расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица – предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов на приобретение работ и услуг у единщика, осуществляющего деятельность в сфере информатизации). То есть предприятия и предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, не смогут относить к составу своих валовых расходов закупку товаров (работ, услуг) у единщика. Однако р. ІІІ Кодекса вводится в действие с 1 апреля 2011 года. Поэтому единщики без ограничений смогут весь І квартал следующего года продавать товары (работы, услуги) другим субъектам хозяйствования.

Обращаем внимание, что согласно п. 122.1 ст. 122 Налогового кодекса за неуплату (неперечисление) плательщиком налогов – физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные актом законодательства (т. е. Указом об упрощенной системе), применяется штраф в размере 50% установленной ставки единого налога.

Как и ранее, физические лица – плательщики единого налога имеют право при продаже товаров (предоставлении услуг) не применять регистраторы расчетных операций. Такое право закреплено в п. 6 ст. 9 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/98-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон о РРО).

Чтобы не утратить право работать по единому налогу в следующем году, не забудьте подать соответствующее заявление не позднее 16 декабря.

Фиксированный налог

До внесения изменений в р. XIV Налогового кодекса в части налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства остаются действующими абз. 6–28 п. 1. ст. 14 р. IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”, которые регулируют порядок налогообложения доходов плательщиков фиксированного налога. Таким образом, предприниматели смогут по-прежнему работать на рынке на условиях приобретения фиксированного патента.

Отметим, что Налоговым кодексом не предусмотрена уплата рыночного сбора. А согласно действующему законодательству быть фикспатентщиком можно только при условии уплаты рыночного сбора. Как будут смотреть на это обстоятельство работники налоговой службы, пока неизвестно.

Вместе с тем Налоговым кодексом установлено, что плательщики фиксированного налога освобождаются от уплаты таких же налогов и сборов, что и единщики. Предприниматели-рыночники также обязаны уплачивать единый взнос на социальное страхование в размере минимального страхового взноса без учета действующих сегодня 10% отчислений из состава фиксированного налога в Пенсионный фонд.

Согласно изменениям, которые вносятся в Закон о РРО (п. 5 ст. 9), за плательщиком фиксированного налога оставлено право не применять кассовые аппараты.

Общая система

Субъектам хозяйствования, которые сегодня применяют упрощенные системы, а с нового года планируют перейти на общую систему или временно прекратить деятельность (для этого также целесообразно переходить на общую систему), ничего для этого предпринимать не надо. Если они не подадут заявление на единый налог до 16 декабря (или не приобретут новый патент об уплате фиксированного налога), то автоматически с 1 января будут считаться применяющими общую систему налогообложения.

Введение общей системы налогообложения по новым правилам предполагается уже с 1 января 2011 года. Общей системе налогообложения посвящена ст. 177 р. IV Налогового кодекса.